Kwiaty towarzyszą nam nie tylko w życiu osobistym ale i w działalności gospodarczej. Kupno kwiatów na prezent dla pracowników, z okazji świąt państwowych czy zakładowych, wreszcie pogrzebów. Jak podejść do rozliczeń podatkowych w takiej sytuacji?
CIT
Na gruncie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
W punkcie 14 tej regulacji wskazano, że za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się darowizn.
W zakresie przekazania kwiatów jako upominków okolicznościowych należy wskazać co następuje.
W przypadku, gdy wręczone kwiaty będą traktowane jako darowizna na rzecz pracowników, wówczas ten wydatek nie będzie zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Takie stanowisko znalazło aprobatę w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.200.2025.3.PK).
Niemniej, w interpretacjach indywidualnych znajdują się również zdania odrębne. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 18 kwietnia 2024 (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.57.2024.4.DK) wskazano, że wydatek na zakup kwiatów rozumianych jako upominków okolicznościowych jest pośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jako wydatek wpływający na budowanie pozytywnych relacji z pracownikami, a co za tym idzie, może stanowić koszt uzyskania przychodów.
Tym samym, o ile w stanowiskach organów podatkowych nie ma zbieżności, o tyle naszym zdaniem istnieją uzasadnione przesłanki, które umożliwiałyby zaliczenie wydatków na zakup kwiatów jako upominków okolicznościowych do kosztów uzyskania przychodów.
Jednocześnie, organy podatkowe wyróżniają sytuację związaną z zakupem kwiatów na uroczystości pogrzebowe czy też uroczystości państwowe. W takiej sytuacji, taki wydatek, będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodów. Powyższe potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2018 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4010.46.2018.2.PB).
VAT – kwiaty dla pracowników jako upominki bądź na uroczystości pogrzebowe
W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez „dostawę towarów”, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 Ustawy VAT, za odpłatną dostawę towarów uznaje się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1. „przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.
2. wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że nieodpłatne przekazanie na rzecz pracowników upominków nie ma zarówno ogólnego, jak i pośredniego związku z działalnością gospodarczą, gdyż stanowi świadczenia wynikające z dobrej woli Pracodawcy i służą zaspokajaniu osobistych potrzeb Pracowników.
Takie stanowisko zajął przykładowo DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.71.2024.2.AR, wskazał, iż:
„Ww. wydatki ponoszone przez Państwa w związku z nabyciem upominków okolicznościowych (towarów) oraz voucherów nie są/nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano powyżej służą one do zaspokojenia potrzeb prywatnych pracowników.”
VAT – święta państwowe
Jednakże w zakresie zakupu kwiatów w ramach uroczystości państwowych praktyka organów jest inna niż powyższa. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.451.2021.2.AS, DKIS wskazał, że:
„Wobec tego zakup i wręczanie kwiatów, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych w ramach uroczystości państwowych, lokalnych, religijnych jest pośrednio związane z ogólnym funkcjonowaniem Spółki oraz prowadzoną działalnością gospodarczą.
Powyższe wydatki nie przyczyniają się bezpośrednio do generowania obrotów, ale ponoszone są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio służą czynnościom opodatkowanym. W ten sposób Wnioskodawca buduje wizerunek i markę Spółki jako przyjaznej społeczeństwu oraz zaangażowanej w inicjatywy kulturalne w wymiarze ogólnopolskim i lokalnym.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów, flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych na obchody uroczystości o charakterze państwowym, lokalnym, religijnym jest prawidłowe.”
