Przy wykonywaniu prac budowlanych związanych z remontem czy też modernizacją, często wykonawcy stawiają pytanie o możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT 8%. Temat, mimo, że pojawia się w mediach wielokrotnie, to nadal potrafi budzić wątpliwości.
Na wstępie należy wskazać, że zasadniczo, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (w zw. z odpowiednimi przepisami dotyczącymi obowiązującej stawki), stawkę 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Mając na względzie tak sformułowany przepis, stawka 8% VAT przysługuje do:
- dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy;
- ale ma zastosowanie wyłącznie do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z definicją ustawową, przez to budownictwo uznaje się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264.
Sytuacja wydaje się jasna. Należy jednak mieć na względzie, że wielokrotnie, wspomniany wyżej remont czy modernizacja dotyczy wyłącznie części budynku, np. przebudowy komina. Czy w takim przypadku, również preferencyjna stawka znajdzie zastosowanie?
Jeśli będziemy mieli do czynienia z:
- kompleksową usługą polegającą na wybudowaniu lub montażu kominka trwale związanego z budynkiem bądź też
- przebudową lub wymianą elementów systemu kominowego stanowiących remont lub modernizację budynku;
to takie czynności będą mogły skorzystać ze stawki VAT 8%.
Potwierdza to przykładowo Wiążąca Informacja Stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDSB2-1.440.90.2022.2.AZG)
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Biorąc pod uwagę powyższe, w przedmiotowej sprawie wskazać należy, że „modernizacja” oznacza nie tylko unowocześnienie lub trwałe ulepszenie, ale także unowocześnienie zmierzające do zwiększenia wartości użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o wyposażenie go w dodatkowy element, spełniający przede wszystkim funkcje grzewcze, a przy okazji wzbogacający obiekt o walory estetyczne – w przypadku świadczenia wskazanego we wniosku jest to dostawa i montaż wkładu kominkowego (…).
W związku z powyższym opisane we wniosku świadczenie kompleksowe (usługa) polegające na dostawie i montażu wkładu kominkowego (…), w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych – jak wskazał Wnioskodawca – w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w grupowaniu 1110, stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i w konsekwencji podlega opodatkowaniu wg stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.
Co jednak istotne, stawka 8% VAT ma zastosowanie do kompleksowej usługi robót budowlanych.
W momencie, gdy podatnik dokonałby zakupu (sprzedaży) komina jako towaru (a nie usługi budowlanej), to wówczas taka transakcja podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%.
Co potwierdza Wiążąca Informacja Stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2021 r. (sygn. 0115-KDST1-3.440.65.2021.3.BK).
Podsumowując, należy pamiętać, że zastosowanie stawki 8% VAT dla robót budowlanych jest zasadne, o ile:
- mamy do czynienia z usługą stanowiącą remont, modernizację lub przebudowę budynku mieszkalnego,
- jest ona wykonywana w domu objętym społecznym programem mieszkaniowym,
- przedmiotem sprzedaży jest kompleksowa usługa budowlana, a nie dostawa towaru (np. komina), który następnie będzie samodzielnie montowany.
