Niejednokrotnie zdarza się podatnikom organizować różne eventy czy konferencje branżowe. W wydarzeniach tych biorą udział zaproszeni prelegenci. Pewnym standardem jest uiszczanie wynagrodzenia podmiotowi, który go oddelegowuje i ponoszenie kosztów ich dojazdu czy noclegu. Jak wygląda takie świadczenie na gruncie CIT i VAT – jeśli nasz prelegent pochodzi z zagranicy?
CIT
Na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy CIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
Wydatki na nocleg oraz dojazd dla prelegenta w związku z organizowaną konferencją stanowią przejaw zachowania zgodnie z powszechnie przyjętymi normami postępowania przy organizacji tego typu eventów. Jednocześnie organizacja konferencji może potencjalnie wpłynąć na większą bazę klientów, co z kolei przełoży się na większym przychód. Tym samym autor uważa, że wydatki na nocleg oraz dojazd dla prelegentów mogą stanowi koszty uzyskania przychodu.
Powyższą wykładnię potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach z dnia:
- 12 lipca 2017 r. sygn. 0112-KDIL5.4010.71.2017.1.EK;
- 6 kwietnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.106.2018.1.JS;
- 11 grudnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.416.2018.1.BS.
Przechodząc do kwestii podatku „u źródła” (WHT) to wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników o ograniczonym obowiązku podatkowym przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).
O ile sama usługa szkoleniowa nie wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego w WHT, o tyle inaczej wygląda sytuacja jeśli np. przenoszony jest na zleceniodawcę know-how. Takie świadczenie podlega opodatkowaniu nie tylko na gruncie Ustawy CIT ale także na gruncie (polskich) umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Powyższą wykładnie potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach z dnia:
- 31 marca 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.914.2022.3.MKA;
- 24 sierpnia 2017 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.165.2017.1.JC.
VAT
Zgodnie z art. 2 pkt 9 Ustawy VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Z kolei według art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
- usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 28b miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W związku z powyższym miejscem świadczenia usług będzie Polska, a co za tym idzie to polski podatnik jest z reguły zobowiązany do rozliczenia podatku VAT (import usług).
