W dobie coraz większej popularyzacji AI naturalnym staje się, iż wiele firm sięga po różnego rodzaju narzędzia, których zadaniem jest przyśpieszenie pracy. Gros tych aplikacji opiera się na modelu subskrypcyjnym. W związku z tym, często przy nabywaniu tego rodzaju narzędzi/usług powstaje pytanie, czy od ich nabycia należy rozliczać podatek u źródła.
Na wstępie należałoby wskazać, rozpatrując sprawę z perspektywy podatku CIT, iż według art. 26 ust. 1 Ustawy CIT obowiązki płatnika dotyczą wyłącznie przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 Ustawy CIT. W przypadku subskrypcji oprogramowania znaczenie ma art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, obejmujący przychody „z praw autorskich lub praw pokrewnych (…) za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego”, opodatkowane stawką 20%, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W związku z powyższym, przykładowo, subskrypcja popularnego „Chat-a” GPT uprawnia użytkowników do korzystania z narzędzia na własne potrzeby, bez prawa do zwielokrotniania, modyfikowania, dystrybucji czy sublicencjonowania oprogramowania. Mając to na względzie, płatność nie jest więc wynagrodzeniem za korzystanie z praw autorskich na polach eksploatacji, o których mowa w art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach indywidualnych z 22 lipca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.285.2024.1.PK), z 4 kwietnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.90.2025.1.DKG) – dotyczącej również narzędzi opartych na sztucznej inteligencji udostępnianych w modelu SaaS – oraz z 6 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.29.2025.2.ANK), w których uznał, że wynagrodzenie za oprogramowanie typu end-user oraz dostęp w modelu SaaS nie podlega podatkowi u źródła.
Zwracamy jednak uwagę na rozbieżną praktykę w zakresie pojęcia „urządzenia przemysłowego”. NSA obejmuje nim serwery udostępniane w ramach usług hostingowych i chmurowych (m.in. wyroki z 5 grudnia 2025 r., sygn. II FSK 317/23, oraz z 5 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1098/25), a Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.139.2025.2.MF) uznał za takie wynagrodzenie również opłatę za oprogramowanie w modelu SaaS. Niemniej, w naszej ocenie nie dotyczy to subskrypcji ChatGPT Business – przedmiotem świadczenia jest dostęp do funkcjonalności narzędzia, rozliczany według liczby użytkowników, a nie udostępnienie zasobów serwerowych. W razie odmiennej oceny organu (dla przypadku Chata-GPT) polsko-irlandzka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania obejmuje należności za użytkowanie urządzenia przemysłowego definicją należności licencyjnych (art. 12 ust. 3 lit. a) i ogranicza podatek do 10% (art. 12 ust. 2 lit. a), pod warunkiem udokumentowania rezydencji usługodawcy certyfikatem rezydencji (art. 26 ust. 1 ustawy CIT).
Podsumowując, co do zasady, wynagrodzenie za subskrypcję narzędzi AI opartych na modelu subskrypcyjnym jak ChatGPT, nie powinno podlegać podatkowi u źródła, a co za tym idzie, nie będzie wiązało się ono z koniecznością składania informacji IFT-2R czy też CIT-10Z
