Zdarza się w praktyce, że podatnicy kupują maszyny oraz oprogramowanie. Powstaje wówczas pytanie, jak zakwalifikować dla celów CIT kupno takiego oprogramowania.
Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W związku z powyższym, licencje oraz programy komputerowe podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:
- zostały nabyte przez podatnika,
- nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie urnowy licencyjnej (sublicencyjnej), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy CIT.
Idąc dalej wskazać należy, że na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne program komputerowy jest utworem będącym przedmiotem prawa autorskiego.
W praktyce wyróżnia się dwa rodzaje oprogramowania, pierwsze oprogramowanie systemowe będące integralną częścią sprzętu komputerowego, drugie oprogramowanie użytkowe mające samoistny charakter.
W naszej ocenie oprogramowanie systemowe, czyli takie, które jest integralną częścią sprzętu komputerowego, a tym samym nie może stanowić osobnej wartości niematerialnej i prawnej. Dodatkowo naszym zdaniem oprogramowanie systemowe zwiększa wartość początkową środka trwałego, z którym jest związane, czyli np. z komputerem lub maszyną.
Natomiast naszym zdaniem oprogramowanie użytkowe stanowi wartość materialną i prawną zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy CIT, bowiem ma charakter samoistny, a ponadto oprogramowanie maszyny jest programem komputerowym w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.
Powyższą wykładnie potwierdza indywidualna interpretacja DKIS z dnia 21 marca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.660.2021.2.IZ.
Jednocześnie pragniemy dodać, że na podstawie art. 16f ust. 3 ustawy CIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
