Propozycje zmian w CIT

Na stronach Rządowego Centrum Legislacji opublikowano założenia do ustawy nowelizującej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz innych ustaw. Projekt ma być odpowiedzią na postulaty środowiska doradczego oraz biznesu w zakresie zmian wprowadzonych przez „Polski Ład”. Przepisy miałyby być przyjęte przez rząd w III kwartale bieżącego roku, chociaż można spodziewać się, że spora część z nich znajdzie zastosowanie już do roku podatkowego 2022.

Poniżej przedstawiamy zaprezentowany opis proponowanych rozwiązań.

Ukryta dywidenda

• uchylenie przepisów o ukrytej dywidendzie;
• z uwagi na to, że mają one wejść w życie od 2023 r., najprawdopodobniej oznacza to, że nie będą one stosowane w ogóle.

Podatek od przerzuconych dochodów

• objęcie zakresem podatku tylko kosztów podatkowych;
• uproszczenie warunku dotyczącego preferencyjnego opodatkowania w państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia podmiotu powiązanego (warunek niższego opodatkowania odnosi się wprost do przychodów podmiotu powiązanego z określonej należności, a nie do całokształtu działalności lub dochodu podmiotu powiązanego);
• doprecyzowanie warunku dotyczącego 50% przychodów uzyskiwanych przez podmiot powiązany oraz warunku dotyczącego przenoszenia przychodów na rzecz innego podmiotu (co najmniej 10%);
• doprecyzowanie, że podatek dotyczy tylko podmiotów zagranicznych;
• odpowiednie stosowanie do struktur transparentnych podatkowo.

Transakcje „rajowe”

• zwiększenie progów dokumentacyjnych – w przypadku bezpośrednich transakcji rajowych dwukrotne, w przypadku transakcji pośrednich – progi w różnych wysokościach w stosunku do określonych rodzajów transakcji;
• zmianę zakresu obowiązku dokumentacyjnego w pośrednich transakcjach rajowych,
• likwidację domniemania rezydencji rzeczywistego właściciela w raju podatkowym;
• odejście od konstrukcji domniemania rezydencji rzeczywistego właściciela w raju podatkowym na rzecz wyłączenia obowiązku dokumentacyjnego w określonych przypadkach.

Podatek „minimalny”

• zawieszenie stosowania podatku „minimalnego” na okres 2022 r.;
• podwyższenie (do 2%) wskaźnika rentowności;
• zmiana metodologii wyliczania: m.in. wyłączenie z kosztów opłat z tytułu leasingu środków trwałych, wyłączenie z przychodów wartości należności handlowych zbywanych podmiotom z branży faktoringowej, wyłączenie wartości podatku akcyzowego;
• wprowadzenie alternatywnej metody ustalania podstawy opodatkowania;
• rozszerzenie katalogu wyłączeń (o spółki komunalne, małych podatników, podatników w przypadku których większość przychodów zostało osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia, podatników, których rentowność w 1 z 3 ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2%, a także podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji).

Podatek „u źródła”

• wydłużenie ważności oświadczenia WH-OSC z trzech do siedmiu miesięcy;
• wyłączenie stosowania niektórych obowiązków w zakresie opodatkowania u źródła odsetek i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych (tj. bonów i obligacji skarbowych).

„Niedostateczna” kapitalizacja

• doprecyzowanie, że wyłączeniu z kosztów podatkowych podlega kwota wyższa z dwu możliwych (3 mln zł lub 30% EBITDA);
• zmiany w zakresie sytuacji finansowania dłużnego udzielonego na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) lub ogółu praw i obowiązków w podmiotach z podatnikiem niepowiązanych.

Polska spółka holdingowa (PSH)

• wprowadzenie 100% zwolnienia z dywidend (zamiast 95%);
• doprecyzowanie przepisów m.in. w zakresie definicji czy wymogu 1 roku posiadania przez spółkę holdingową udziałów (akcji) w spółkach zależnych;
• możliwość stosowania reżimu PSH do prostej spółki akcyjnej;
• przyznanie prawa do korzystania przez spółkę holdingową ze zwolnienia partycypacyjnego (unijnego) w CIT (dywidendy);
• umożliwienie, aby w ramach PSH krajowa spółka zależna mogła korzystać ze zwolnienia w przewidzianego dla SSE lub PSI.

„Estoński” CIT

• modyfikacja sposobu określania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku wykorzystywania składników majątku na cele mieszane: 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości nie będzie stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
• możliwość złożenia zawiadomienia o wyborze „estońskiego” CIT do końca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem;
• doprecyzowanie, że „estoński” CIT dotyczy również zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.

Pozostałe zmiany

• doprecyzowanie kwestii składania ORD-U przy jednoczesnym składaniu informacji TPR (składanie obu przy transakcjach „rajowych”);
• zagraniczne spółki kontrolowane (CFC) – eliminacja kaskadowego opodatkowania w strukturach holdingowych, zmiany doprecyzowujące;
• doprecyzowanie przepisów dotyczących rozliczania strat przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową;
• zwrot podatku od przychodów z budynków – bez konieczności wydawania decyzji, gdy kwota zwrotu nie będzie budzić wątpliwości;
• zmiana przepisu dotyczącego terminu opłacenia składek z tytułu przychodów ze stosunku pracy i zrównanych, w części finansowanej przez płatnika, składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
• zmiana terminu aktualizacji indywidualnych danych podatnika – odejście od kwartalnej aktualizacji danych dużych podatników, na rzecz aktualizacji dokonywanej raz w roku.

Zwracamy uwagę, że nie dysponujemy jeszcze samym projektem, lecz tylko założeniami – zatem szczegółowe rozwiązania mogą nieco różnić się od wskazanych powyżej.