Do 31 grudnia 2026 r. największe grupy kapitałowe muszą po raz pierwszy złożyć w KRS i opublikować na swojej stronie internetowej raport CbC za 2025 r. (sprawozdanie o podatku dochodowym).
Podstawa prawna
To jawny dla każdego raport, który w podziale na państwa (ang. country-by-country) pokazuje przychody, zysk, zatrudnienie i zapłacony podatek dochodowy grupy.
Podstawą raportowania są artykuły 63l–63o ustawy o rachunkowości (UoR), wdrażające dyrektywę (UE) 2021/2101.
Zgodnie z art. 63m ust. 1 UoR raport CbC za 2025 r. sporządzają określone spółki, jeżeli próg przekroczono w każdym z 2 ostatnich lat obrotowych, tj. w 2024 i w 2025 r. (odrębnie):
- jednostka dominująca najwyższego szczebla (spółka na czele grupy, sporządzająca skonsolidowane sprawozdanie finansowe) – jeżeli przychody ujęte w jej rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym przekroczyły 3 500 000 000 zł;
- jednostka samodzielna (spółka, która nie należy do grupy kapitałowej) – jeżeli przychody ujęte w jej rocznym sprawozdaniu finansowym przekroczyły 3 500 000 000 zł.
Odrębny obowiązek z art. 63n UoR ma polska spółka zależna lub oddział grupy spoza EOG – jeżeli w każdym z 2 ostatnich lat obrotowych skonsolidowane przychody grupy przekroczyły 750 000 000 euro, a skala działalności w Polsce przekroczyła 2 z 3 progów z art. 3 ust. 1 pkt 1b UoR: 33 000 000 zł sumy aktywów, 66 000 000 zł przychodów netto, 50 osób średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty; w przypadku oddziału – jeżeli jego przychody netto przekroczyły 66 000 000 zł.
Obowiązek z art. 63m nie dotyczy grup działających wyłącznie w Polsce (siedziba/stałe miejsce prowadzenia działalności wszystkich podmiotów).
Polskie spółki z grup, na których czele stoi spółka z innego państwa EOG, mogą nie raportować samodzielnie – pod pewnymi warunkami raport za całą grupę składa spółka dominująca w swoim państwie.
Spółka z grupy spoza EOG jest zwolniona, jeżeli raport za grupę opublikuje spółka dominująca, a w rejestrze państwa EOG złoży go wskazana w nim spółka zależna lub oddział. Raport musi być dostępny co najmniej w jednym języku urzędowym państwa EOG (art. 63n ust. 7 UoR). Jeśli dominująca nie przekaże danych, polska spółka raportuje z posiadanych danych.
Zawartość raportu
Raport zawiera m.in. wykaz spółek zależnych, liczbę pracowników, przychody, zysk przed opodatkowaniem oraz podatek należny i zapłacony. Dane podaje się osobno dla każdego państwa EOG i dla „rajów podatkowych” z unijnych list, a dla pozostałych krajów łącznie. Raport składany w Polsce (przez polską spółkę na podstawie art. 63m albo art. 63n UoR) sporządza się w języku polskim i w złotych (art. 63o ust. 14 UoR), w formacie elektronicznym według wzoru Komisji Europejskiej (rozporządzenie wykonawcze (UE) 2024/2952) i utrzymuje na stronie internetowej co najmniej 5 lat. Spółka dominująca z innego państwa EOG stosuje przepisy swojego państwa, także co do języka i waluty.
Do kiedy złożyć raport CbC?
- do 31 grudnia 2026 r. – należy złożyć w KRS i zamieścić na stronie internetowej spółki raport CbC za 2025 r., gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym;
- w ciągu 12 miesięcy od końca roku obrotowego – gdy rok obrotowy nie pokrywa się z kalendarzowym.
Sankcje
- niesporządzenie raportu lub nierzetelne dane – grzywna, kara pozbawienia wolności do 2 lat lub obie łącznie (art. 77 UoR);
- niezłożenie raportu w KRS lub brak publikacji na stronie – grzywna albo kara ograniczenia wolności (art. 79 UoR).
