Sprawozdanie o podatku dochodowym – nowy obowiązek

Na biurko Prezydenta trafiła ustawa o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw. Wprowadza ona obowiązek w zakresie sporządzania oraz publikacji sprawozdań o podatku dochodowym. Jest to implementacja Dyrektywy 2021/2101.

Kogo dotyczy obowiązek

Obowiązek ten ma dotyczyć, pod określonymi warunkami:

• jednostek dominujących najwyższego szczebla (sporządzających skonsolidowane sprawozdanie finansowe), jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3,5 mld zł bądź
• jednostek samodzielnych, jeżeli przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3,5 mld zł;
• jednostek zależnych o określonej wielkości kontrolowanych przez jednostki dominujące najwyższego szczebla z EOG, których przychody dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych przekraczają kwotę 750 mln euro;
• oddziałów, które dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych przekraczają kwotę przychodów 51 mln zł utworzonych przez jednostki z EOG których przychody dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych przekraczają kwotę 750 mln euro.

W praktyce, istotne są dwa progi wartościowe:

• 3,5 mld zł – jednostki samodzielne z EOG, grupy kapitałowe z jednostką dominującą z EOG;
• 750 mln euro – grupy kapitałowe z jednostką dominującą spoza EOG.

Jeżeli jednostka dominująca ma siedzibę w EOG, to ona będzie odpowiedzialna za raportowanie.

Z kolei w wypadku jednostek dominujących spoza EOG polskie jednostki zależne mogą być zobowiązane do raportowania, pod warunkiem, że w ostatnich dwóch latach obrotowych przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

• 25 500 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego;
• 51 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy;
• 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.

Jeśli jednak jednostka dominująca spoza EOG raportuje w standardzie podobnym do unijnego a sprawozdanie jest złożone do właściwego unijnego rejestru, to obowiązek ten nie powstanie.

Zakres obowiązków

W pewnym uproszczeniu, obejmować on będzie:

• sporządzenie sprawozdania o podatku dochodowym;
• jego upublicznienie na stronie internetowej jednostki (na co najmniej 5 lat);
• jego złożenie do KRS.

Przepisy te mają mieć zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r.

Treść sprawozdania

Sprawozdanie ma obejmować informacje dotyczące całej działalności jednostki samodzielnej albo jednostki dominującej najwyższego szczebla, w tym działalności wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla, za dany rok obrotowy.

Jednocześnie, sprawozdanie o podatku dochodowym zawiera m. in. następujące informacje:

1. nazwę jednostki dominującej najwyższego szczebla albo jednostki samodzielnej oraz wykaz określonych jednostek zależnych
2. rok obrotowy;
3. walutę prezentacji sprawozdania o podatku dochodowym;
4. krótki opis charakteru działalności jednostek;
5. liczbę pracowników w przeliczeniu na pełne etaty;
6. przychody, w tym z transakcji ze stronami powiązanymi, określone według specyficznej metodologii;
7. kwotę zysku lub straty przed opodatkowaniem;
8. kwotę podatku dochodowego należnego w danym roku obrotowym, która stanowi bieżące obciążenie podatkowe z tytułu podlegających opodatkowaniu zysków lub strat w roku obrotowym rozpoznanym przez jednostki i oddziały w danej jurysdykcji podatkowej, bez uwzględniania podatku odroczonego i rezerw na warunkowe zobowiązania podatkowe;
9. kwotę podatku dochodowego zapłaconego w danym roku obrotowym przez jednostki i oddziały w danej jurysdykcji podatkowej, w tym kwotę podatku u źródła zapłaconego przez inne jednostki w odniesieniu do płatności na rzecz jednostek i oddziałów w ramach grupy kapitałowej;
10. kwotę niepodzielonego zysku z lat ubiegłych na koniec danego roku obrotowego, obejmującą kwotę zysku z ubiegłych lat obrotowych i kwotę zysku z danego roku obrotowego, co do którego nie podjęto decyzji o podziale, przy czym w przypadku oddziałów niepodzielony zysk z lat ubiegłych oznacza niepodzielony zysk z lat ubiegłych jednostki, która utworzyła dany oddział;
11. informację, że sprawozdanie zostało sporządzone zgodnie z pkt 1−10.